東京地方裁判所 昭和５０年（行ウ）３０号 判決
原告
中島徹
被告
東京都立川都税事務所長
佐々木秀雄
右指定代理人
木藤静夫
外一名
主文
一 原告の請求を棄却する。
二 訴訟費用は原告の負担とする。
事実
第一 当事者の求める裁判
一、請求の趣旨
1 被告が原告に対し昭和四九年一一月六目付でなした不動産取得税賦課決定処分を取消す。
2 訴訟費用は被告の負担とする。
二、請求の趣旨に対する答弁
主文と同旨。
第二 当事者の主張
一、原告の請求原因
1 原告は、昭和四八年三月二二日、別紙物件目録記載の各土地（以下「本件土地」という。）を訴外日濠株式会社から代金六、〇〇〇、〇〇〇円で買受け、所有権を取得したところ、被告は、原告の右の本件土地取得に対し、昭和四九年一一月六日付で、課税標準額を本件土地の固定資産課税台帳登録価格である三四、五三九、〇〇〇円、税額を一、〇三六、一七〇円とする不動産取得税賦課決定処分（以下「本件処分」という。）をした。
原告は、昭和四九年一二月一三日、東京都知事に対し、本件処分を不服として審査請求をしたが、東京都知事は、右請求の日から三箇月の期間を経過するも何ら裁決をしない。
2 しかしながら、本件処分において、その課税標準額を本件土地の固定資産課税台帳登録価格としたことは、以下の理由により違法である。すなわち、
地方税法（以下「法」という。）一条二項、七三条の二一第二項によれば、不動産取得税の課税標準となるべき価格について、一定の場合には、固定資産課税台帳に登録されている価格によらずに都道府県知事が決定するものと規定されている。ところで、原告は、本件土地を取得する当時、本件土地を建物所有の目的で賃借し、地上に建物を所有していたのであるが、取得土地が右のように借地権を負担しているという事情は、右規定の適用がある「特別の事情がある場合において当該固定資産の価格により難いとき」（法七三条の二一第一項但書）にあたり、固定資産課税台帳登録価格を課税標準額とすることができない場合と解すべきである。すなわち、右規定の立法当時においては、借地権の財産価値は極めて小さなものであつて考慮に値しなかつたのであるが、その後その価値が著しく上昇し、現在では不動産の価格に大きく影響するようになつているのであるから、右規定の立法趣旨としても、このような状況が到来することを予定し、借地権の価格が不動産の価格の決定につき無視しえなくなつた場合、新たに借地権の有無によつて不動産取得税の課税標準となるべき価格を区別すべきことを求めている規定であると解すべきである。
したがつて、本件土地に対する不動産取得税の課税は、本件土地の固定資産課税台帳登録価格である前記三四、五三九、〇〇〇円から、本件土地の賃借権相当価格二四、一七七、三〇〇円（右登録価格の七〇パーセントにあたる額）を控除した一〇、三六一、七〇〇円を課税標準額としてなされるべきである。しかるに、本件処分は前記規定を適用せず、課税標準額を前記登録価格によつて決定したものであるから違法である。
3 よつて原告は、被告のなした本件処分の取消しを求める。〈以下―略〉
理由
一原告が本件土地を訴外日濠株式会社から買受けて所有権を取得したところ、被告が原告の右の本件土地取得に対し、課税標準額を本件土地の固定資産課税台帳登録価格である三四、五三九、〇〇〇円として本件処分をしたことは当事者間に争いがない。
二原告は、本件土地上に、右取得当時、建物所有を目的とする賃借権を有していたとの事実を前提として、本件土地取得に対する不動産取得税の課税標準額の決定は、法一条二項、七三条の二一第二項を適用して、法七三条の二一第一項但書の「特別の事情」があるものとして、固定資産課税台帳登録価格によらずに、登録価格から本件土地の前記賃借権相当価格を控除した額によつてするべきであるのに、本件処分は、その課税標準額の決定につき右規定を適用せず、登録価格によつたものであつて、違法であると主張する。
そこで、原告の右主張の適否について判断する。
不動産取得税の課税標準は、不動産を取得した時における不動産の価格、すなわち取得時における適正な時価であり、固定資産課税台帳に価格が登録されている不動産にあつては、原則として右価格により決定される価格であることは、規定上明らかである（法一条二項、七三条の一三第一項、七三条五号、七三条の二一第一項本文）。
ところで、法が右のように課税標準の決定を取引価格等によらず固定資産税台帳登録価格によるものとして画一的、形式的に定めたのは、まず第一に不動産取得税が所得税、収益税ではなくいわゆる流通税に属し、不動産の取得という事実自体を課税要件とするものであつて、不動産の取得者が当該不動産を使用・収益・処分することによつて得られるであろう利益をとらえて担税力を認め、これに対して課税するものではないという不動産取得税の性格によるものであると解される。すなわち、不動産取得税は、不動産の取得という事実があれば、不動産を取得するような者は一般に他にも経済的負担能力を有しているであろうとの擬制をして、そこに担税力があるとして課せられるものであつて、当該不動産を使用・収益・処分することによる利益、すなわち所得が現実に発生し、あるいは発生することを予定し、担税力の現実的かつ実質的増加に着目し、これに対し課税するという性格のものではないのである。したがつて、不動産取得税の課税標準は、これを各種負担の有無等の具体的、個別的事情による収益性等の要因によつて左右される現実の取引価格、あるいは右のような負担相当価格を控除した価格によつて決定すべきとする合理的根拠はなく、かえつて、右課税標準は、これらの具体的事情に基づく収益性、負担等の要因を捨象した当該不動産の客観的財産価値に着目し、その価値の全体であるとみられる取得時における不動産の客観的価格すなわち適正な時価にこれを求めることがむしろ合理的というべきである。法の前記規定は所得税、収益税と異なる流通税としての不動産取得税のこのような特質に立脚し、あわせて不動産取得税と固定資産税との間に課税の統一と負担の均衡及び徴税の簡素化を図るため、その課税標準となるべき価格を原則として固定資産課税台帳登録価格により決定することとした趣旨のものであると解される。
そして、前記規定の趣旨がこのように解される以上は、法一条二項、七三条の二一条一項但書、第二項の「当該固定資産について増築、改築、損かい、地目の変換その他特別の事情がある場合において当該固定資産の価格により難いとき」には、不動産取得税の課税標準について固定資産課税台帳登録価格によらず都道府県知事が決定する額による旨の規定も、前記規定の例外規定として、当該不動産に対する使用・収益・処分の機能に変動を及ぼすような右列記の事情等による不動産それ自体の量的又は質的な形状の変化があつたため、基準年度にかかる固定資産課税台帳の登録価格に比して、右価格により難い程度に当該不動産の価格が変動したような場合においてのみ例外的取扱いをすべきことを定めたものと解すべきであつて、当該不動産が使用・収益・処分に供された結果、その取引価格が変動したような場合までも例外的取扱いに含ませる趣旨のものとは解すべきではないこととなる。ふえんすれば、土地が借地権を負担しているというような事情は、たとえ売買契約等の取引価格に影響を及ぼすものであるとしても、右の事情それ自体は、当該不動産の通常の使用・収益の形態として、不動産取得税が前記のように担税力として予定している不動産取得者のいわば観念的な経済的負担能力には影響しない事項か、あるいは右の経済的負担能力の一の実現状態そのものともいうべき事項であつて、したがつて例外的取扱いをする必要が認められず、前記規定にいう「特別の事情」にあたるとする実質的理由はなんら見出すことができないというほかはないのである。
以上によれば、仮に原告が本件土地を借地権の負担があるいわゆる底地として取得したものであるとしても、右のような事情は、前記規定の「特別の事情」として固定資産課税台帳登録価格により課税標準額を決定できない場合にあたらないというべきであるから前記原則規定に則つて課税標準額を本件土地の固定資産課税台帳登録価格によつて決定した本件処分には原告主張のような違法がなく、本件処分は適法なものというべきである。
三よつて、原告の本訴請求は失当としてこれを棄却し、訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法七条、民事訴訟法八九条を適用して、主文のとおり判決する。
（内藤正久 山下薫 三輪和雄）
物件目録〈略〉